Paraguay’s VAT: transfers of goods, services including digital services from abroad, imports, taxpayers, territoriality, the taxable base, input tax credit, the 10% general rate and the 5% reduced rates, exemptions and refunds for exporters. Full text in English with the Spanish original under every paragraph.
| Date | Event |
|---|---|
| 25 Sep 2019 | Law 6380 promulgated; it replaces IRACIS, IRAGRO and the former IRP (Law 125 of 1991, Law 2421 of 2004) |
| 1 Jan 2020 | New IVA rules in force (Decree 3107 of 2019) |
| 10 Jul 2023 | Law 7067 of 2023 extends the exemption for passenger transport |
Most goods and services bear 10%; the 5% list in Art. 90 covers residential leases, real estate sales, staple foods, agricultural and livestock products and medicines. The Executive may raise some reduced rates up to 10%.
Exports are exempt (Art. 100) and input VAT on export-related purchases is refunded or credited to the tax account, up to 10% of the customs value of the exports (Art. 101). For agricultural exports in their natural state, input VAT on the purchase of the exported goods is not refunded.
Laws that changed the wording of these articles.
| Act | Articles |
|---|---|
| Law 60 of 1990 | Art. 100 |
| Law 7067 of 2023 | Art. 100 |
| Law 7548 of 2025 | Art. 100 |
Taxpayers, Paraguayan source, net income, deductions, the 10% rate, exemptions.
Law 6380 of 2019Non-resident income tax (INR)Paraguayan-source payments abroad, deemed net income, 15% rate.
Law 6380 of 2019Dividend and profit tax (IDU)8% for residents, 15% for non-residents; deemed distributions.
Law 6380 of 2019 on the modernisation and simplification of the national tax system: selected articles, in the order of the Law.
Ley N° 6380/2019 De modernización y simplificación del sistema tributario nacional: artículos seleccionados, en el orden de la Ley.
BOOK II · CONSUMPTION TAXESLIBRO II · IMPUESTOS AL CONSUMO
TITLE I · VALUE ADDED TAX (IVA)TÍTULO I · IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
Art. 80. Taxable event. The Value Added Tax (IVA) shall tax the following acts:
1. The transfer of goods.
2. The provision of services, excluding personal services provided under an employment relationship.
3. The import of goods.
Art. 80.- Hecho Generador. El Impuesto al Valor Agregado (IVA) gravará los siguientes actos:
1. La enajenación de bienes.
2. La prestación de servicios, excluidos los de carácter personal que se presten en relación de dependencia.
3. La importación de bienes.
Art. 81. Definitions. 1. For the purposes of this tax, transfer shall mean, irrespective of whether it is taxed or not, any transaction for consideration or free of charge whose purpose is the delivery of goods with transfer of the right of ownership, or which grants those receiving them the power to dispose of them as if they were the owner. The designation that the parties give to the transaction and the form of payment shall be irrelevant.
A transfer shall be considered to exist, among others, in the following cases:
a) The appropriation of the enterprise’s goods for the personal use or consumption of its owner, shareholders, partners, directors and employees, including their allotment to them on closure, total or partial dissolution, or final liquidation.
b) Leases with an option to purchase, leasing or other transactions that in any way provide for the transfer of the leased goods.
c) Transfers of enterprises; assignments of quota interests and of shares in companies, whether or not they have legal personality.
d) Contracts of commitment (to sell) with transfer of possession.
e) The consignment of goods.
f) The transfer of rights that entail property rights, including those not represented by a title.
The transfer of the deceased’s estate to the declared heirs, whether by universal or singular title, shall not be considered a transfer.
2. Service shall mean any provision for consideration or free of charge that, without constituting a transfer, gives the other party an advantage or benefit.
The list being merely illustrative, services shall be considered to exist, among others, in the following cases:
a) Loans and financing.
b) Construction services, whether or not they include the supply of materials.
c) Insurance and reinsurance.
d) Intermediation in general.
e) The assignment of the use of movable, immovable and intangible property.
f) The exercise of professions, arts or trades.
g) The transport of goods and persons.
h) The personal use by the owner, shareholders, partners and directors of the enterprise of the services it provides.
i) Digital services, meaning services made available to the user through the internet or through any adaptation or application of the protocols, platforms or technology used by the internet or by any other network through which services are provided by means of online access, and which are characterised by being essentially automated and not viable in the absence of information technology.
j) Obligations not to do, or to allow or accept certain acts or situations that represent an advantage, benefit or privilege for a third party.
k) Transactions in derivative financial instruments, where the investing or beneficiary entity is incorporated or established in the country.
3. Import shall mean the definitive introduction of goods into the national territory.
Art. 81.- Definiciones. 1. Se considerará enajenación a los efectos de este impuesto, independientemente a que se encuentre gravada o no, toda operación a título oneroso o gratuito que tenga por objeto la entrega de bienes con transferencia del derecho de propiedad, o que otorgue a quienes los reciben la facultad de disponer de ellos como si fuera su propietario. Será irrelevante la designación que las partes confieran a la operación, así como la forma de pago.
Se considerará que existe enajenación, entre otros, en los siguientes casos:
a) La afectación al uso o consumo personal por parte del dueño, accionistas, socios, directores y empleados de la empresa de los bienes de ésta, incluida la adjudicación a los mismos cuando se realice la clausura, la disolución total o parcial, o liquidación definitiva.
b) Las locaciones con opción de compra, leasing u otras operaciones que de algún modo prevean la transferencia del bien objeto de la locación.
c) Las transferencias de empresas; cesión de cuotas parte y de acciones de sociedades con personería jurídica o sin ella.
d) Los contratos de compromiso con transferencia de la posesión.
e) La consignación de bienes.
f) La transferencia de derechos que comporten derechos patrimoniales, inclusive aquellos que no posean un título que los representen.
No se considerarán enajenaciones la transferencia del acervo hereditario del causante a favor de los herederos declarados a título universal o singular.
2. Por servicio se entenderá toda prestación a título oneroso o gratuito que, sin configurar enajenación, proporcione a la otra parte una ventaja o provecho.
Siendo la enumeración meramente enunciativa, se considerará que existen servicios, entre otros, en los siguientes casos:
a) Los préstamos y las financiaciones.
b) Los servicios de obras, sea que incluya o no la entrega de materiales.
c) Los seguros y los reaseguros.
d) Las intermediaciones en general.
e) La cesión del uso de bienes muebles, inmuebles e intangibles.
f) El ejercicio de profesiones, de artes o de oficios.
g) El transporte de bienes y de personas.
h) La utilización personal por parte del dueño, accionistas, socios y directores de la empresa, de los servicios prestados por ésta.
i) Los servicios digitales, entendidos como aquellos servicios que se ponen a disposición del usuario a través del internet o de cualquier adaptación o aplicación de los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por internet o cualquier otra red a través de la que se presten servicios mediante accesos en línea y que se caracterizan por ser esencialmente automáticos y no viables en ausencia de la tecnología de la información.
j) Las obligaciones de no hacer, o de permitir o admitir determinados actos o situaciones que representen una ventaja, provecho o privilegio para un tercero.
k) Las operaciones con instrumentos financieros derivados, cuando la entidad inversora o beneficiaria esté constituida o radicada en el país.
3. Por importación se entenderá la introducción definitiva de bienes al territorio nacional.
Art. 82. Taxpayers. The following shall be taxpayers:
1. Natural persons:
a) For the provision of personal or professional services not under an employment relationship and for the lease of immovable property.
b) For operating a sole proprietorship (empresa unipersonal), as provided for in Book I of this Law, including the transfer of goods forming part of its assets.
2. Private entities in general, such as companies, associations, mutual societies, cooperatives, federations, foundations, corporations and other enterprises or entities, whether or not they have legal personality. Consortia formed to carry out a public work; in this case, the consortium members shall be jointly and severally liable for the tax obligations arising from the consortium’s transactions.
3. Branches, agencies or permanent establishments of persons domiciled or entities incorporated abroad that carry out taxed activities in the country.
4. Autonomous bodies, public enterprises, decentralised entities and mixed-economy companies that carry out commercial, industrial, service or agricultural and livestock activities.
5. Habitual importers falling within items 1.b, 2, 3 and 4 of this article, registered in the Register of Importers at the National Customs Directorate.
6. Casual importers. A casual importer is one who brings goods into the country occasionally and does not fall within the preceding item.
7. The Transparent Legal Structures established in Article 4.
8. INR taxpayers.
9. Undivided estates, in the forms and under the conditions established by the regulations.
Art. 82.- Contribuyentes. Serán contribuyentes:
1. Las personas físicas:
a) Por la prestación de servicios personales o profesionales que no estén en relación de dependencia y por el arrendamiento de inmuebles.
b) Por la explotación de una empresa unipersonal, prevista en el Libro I de la presente ley, incluida la enajenación de bienes que formen parte del activo de la misma.
2. Las entidades privadas en general, tales como las sociedades, las asociaciones, mutuales, cooperativas, federaciones, fundaciones, corporaciones y demás empresas o entidades con personería jurídica o sin ella. Los consorcios constituidos para la realización de una obra pública, en este caso, los consorciados serán solidariamente responsables de las obligaciones tributarias derivadas por las operaciones del consorcio.
3. Las sucursales, agencias o establecimientos permanentes de personas domiciliadas o entidades constituidas en el exterior que realicen actividades gravadas en el país.
4. Los entes autárquicos, empresas públicas, entidades descentralizadas, y sociedades de economía mixta, que desarrollen actividades comerciales, industriales, de servicios o agropecuarias.
5. El importador habitual comprendido en los numerales 1.b, 2, 3 y 4 de este artículo, inscripto en el Registro de Importadores en la Dirección Nacional de Aduanas.
6. El importador casual. Se considera importador casual aquel que introduzca bienes al país de manera ocasional y no se encuentre comprendido en el numeral anterior.
7. Las Estructuras Jurídicas Transparentes establecidas en el artículo 4.°.
8. Los contribuyentes del INR.
9. Las sucesiones indivisas en las formas y condiciones que establezca la reglamentación.
Art. 83. Accrual of the obligation. 1. The taxable event shall occur upon any of the following events, whichever occurs first:
a) Delivery of the goods or provision of the service.
b) Receipt of the total amount or of a partial payment for the goods or the service.
c) Expiry of the time limit set for payment for the service.
2. Where the consideration for the personal or professional service is set by a court, the taxable event shall be completed upon receipt of the price in whole or in part, or when the service provider has issued the invoice, whichever is earlier.
3. In the case of appropriation for personal use or consumption, the obligation shall accrue at the time the goods are withdrawn.
4. In the case of electricity supply, water supply, sewerage, waste collection or telecommunications services provided by public, private or mixed enterprises, the tax obligation shall accrue upon expiry of the time limit for payment of the set price.
5. In imports, the tax obligation shall accrue at the time the customs declaration of the goods is numbered at Customs, or upon the equivalent act.
6. In the case of services provided from abroad, it shall accrue at the time the obligation is discharged by payment or by another means of extinguishing the obligation, or on the due date for payment, whichever occurs first.
7. In transactions in derivative financial instruments, the tax obligation shall accrue on the settlement date of such transactions.
8. In loans and financing, the obligation shall accrue upon whichever occurs first: partial or total payment, or the agreed due date of the instalments of interest, surcharges, commissions and any other item other than repayment of principal payable by the borrower. Where the financing is granted by the seller of the goods or service itself and its interest is not shown separately from the price of the goods or product, item 1 of this article shall apply.
Except in the acts referred to in items 4, 5 and 6 above, the obligation to issue the sales voucher shall coincide with the time at which the tax obligation accrues.
Art. 83.- Nacimiento de la Obligación. 1. La configuración del hecho imponible se producirá con alguno de estos hechos, el que ocurra primero:
a) Entrega del bien o la prestación del servicio.
b) Percepción del importe total o del pago parcial del bien o del servicio.
c) Vencimiento del plazo previsto para el pago del servicio.
2. En los casos en que la contraprestación del servicio personal o profesional se fije judicialmente, el hecho imponible se perfeccionará con la percepción total o parcial del precio, o en el momento en que el prestador del servicio haya emitido la factura, el que fuera anterior.
3. En la afectación al uso o consumo personal, el nacimiento de la obligación se perfeccionará en el momento del retiro de los bienes.
4. Para el caso de servicios de suministro de energía eléctrica, provisión de agua, alcantarillado, recolección de residuos o servicios de telecomunicaciones, prestados por empresas públicas, privadas o mixtas, la configuración del nacimiento de la obligación tributaria será cuando se produzca el vencimiento del plazo para el pago del precio fijado.
5. En las importaciones, el nacimiento de la obligación tributaria se producirá en el momento de la numeración de la declaración aduanera de los bienes en la Aduana o el acto equivalente.
6. Cuando se trate de servicios prestados desde el exterior, se configurará al momento de la cancelación de la obligación a través del pago u otro medio de extinción de la obligación; o el vencimiento para el pago, el que ocurra primero.
7. En las operaciones con instrumentos financieros derivados, el nacimiento de la obligación tributaria se producirá con la fecha de liquidación de tales operaciones.
8. En los préstamos y las financiaciones, el nacimiento de la obligación se producirá con el primero que ocurra: el pago parcial o total, o el vencimiento pactado de las cuotas de amortización de los intereses, recargos, comisiones y cualquier otro concepto distinto de la amortización del capital pagadero por el prestatario. Cuando la financiación sea otorgada por el propio vendedor del bien o servicio, y el interés de la misma no se encuentre discriminado del precio del bien o producto, se aplicará lo establecido en el numeral 1 de este artículo.
Salvo en los actos citados en los numerales 4, 5 y 6 precedentes, la obligación de expedir el comprobante de venta será coincidente con el momento del nacimiento de la obligación tributaria.
Art. 84. Territoriality. The transfer of goods situated in the country, the provision of services carried out in the national territory and the effective introduction of goods into the country shall be taxed, irrespective of the place where the contract was concluded, of the domicile, residence or nationality of those taking part in the transactions or of the recipient, and of the place from which the payment originates.
For these purposes:
1. Technical assistance and other services performed abroad shall be considered carried out in the national territory where they are used or exploited in the country. As regards logistics services and those provided by foreign trade agents: where such services are performed in the national territory.
2. The assignment of the use of goods and rights shall be of Paraguayan source where they are used in the Republic, even partially, during the agreed period.
3. Loans and financing shall be considered carried out in the national territory where the borrower or beneficiary is resident in the country.
4. Insurance and reinsurance services shall be considered provided in the national territory where they cover risks in the Republic, whether exclusively or not, or where the goods are located or the persons reside, respectively, in the country at the time the contract is concluded.
5. Digital services shall be deemed provided in the national territory where they are effectively used or exploited in the country. For this purpose, the service shall be deemed to be used or exploited in the country where any of the following is located in Paraguay: the IP address of the device used by the customer or the country code of the SIM card; or the customer’s billing address; or the bank account used to remit the payment; or the customer’s billing address held by the bank; or the financial institution issuing the credit or debit card with which the payment is made.
6. Transactions in derivative financial instruments shall be considered carried out wholly in the national territory where the investing or beneficiary entity is incorporated or established in the country.
7. In international transport services for goods and persons, 25% (twenty-five per cent) of the total value of the freight or fare, respectively, shall be considered performed in the national territory.
Art. 84.- Territorialidad. Estarán gravadas las enajenaciones de bienes situados en el país, las prestaciones de servicios realizadas en el territorio nacional y la introducción efectiva de bienes al país, con independencia del lugar en donde se haya celebrado el contrato, del domicilio, residencia o nacionalidad de quienes intervengan en las operaciones, así como quien los reciba y del lugar de donde provenga el pago.
Para tales efectos, se entenderá que:
1. La asistencia técnica y los demás servicios realizados en el exterior se considerarán desarrollados en el territorio nacional, cuando sean utilizados o aprovechados en el país. En cuanto a los servicios de logística y los prestados por agentes de comercio exterior, cuando dichos servicios sean realizados en territorio nacional.
2. La cesión de uso de bienes y de derechos será de fuente paraguaya, cuando los mismos sean utilizados en la República, aún en forma parcial, en el período pactado.
3. Los préstamos y las financiaciones se considerarán realizados en el territorio nacional, cuando el tomador o el beneficiario sea residente en el país.
4. Los servicios de seguros y de reaseguros se considerarán prestados en el territorio nacional, cuando cubran riesgos en la República en forma exclusiva o no, o cuando los bienes o las personas se encuentren ubicados o residan respectivamente, en el país en el momento de la celebración del contrato.
5. Los servicios digitales se entenderán que son prestados en territorio nacional, cuando sean utilizados o aprovechados efectivamente en el país. Para dicho efecto, se entenderá que el servicio es utilizado o aprovechado en el país cuando se encuentren localizados en el Paraguay cualesquiera de las siguientes: la dirección IP del dispositivo utilizado por el cliente o código país de la tarjeta SIM; o la dirección de facturación del cliente; o la cuenta bancaria utilizada para la remisión del pago; o la dirección de facturación del cliente de la que disponga el banco; o la entidad financiera emisora de la tarjeta de crédito o de débito con que se realice el pago.
6. Las operaciones con instrumentos financieros derivados se considerarán íntegramente realizadas en territorio nacional cuando la entidad inversora o beneficiaria esté constituida o radicada en el país.
7. En los servicios de transporte internacional de bienes y personas se considerarán ejecutados en territorio nacional el 25% (veinticinco por ciento) del valor total del flete o pasaje respectivamente.
Art. 85. Taxable base. In transactions for consideration, the taxable base shall be the accrued price corresponding to the delivery of the goods or the provision of the service.
The accrued price shall comprise all amounts charged to the buyer, whether invoiced together or separately, including interest or surcharges.
To determine the price, the value of goods returned and the rebates or discounts customary in the domestic market, as shown on the invoice or on other documents established by the Tax Administration, shall be deducted where applicable, in accordance with the conditions it specifies.
Where the financing is granted by the seller of the goods or service itself and its interest is not shown separately from the price of the goods or product, the preceding paragraphs shall apply.
In the following situations the taxable base shall be:
1. In financing and loans shown separately from the price, the amount of interest, surcharges, commissions and any other item other than repayment of principal payable by the borrower, accrued up to the accrual of the obligation.
2. In leases of immovable property, the amount of the price accrued monthly.
3. In the transfer of immovable property, 30% (thirty per cent) of the value of the transaction or of the instalment accrued monthly in sales on credit.
4. In appropriation for personal use or consumption, allotments, and transactions free of charge or without a set price, the cost value of the goods.
5. For personal or professional services, the price or remuneration for the service accrued in the month.
6. For digital services, the price of the transaction, whether received in whole or in part.
7. Where goods are definitively introduced into the country, the taxable amount shall be the equivalent in guaraníes of the customs value expressed in foreign currency determined in accordance with the laws in force, to which shall be added customs duties, even where their application is suspended, and other taxes levied on the transaction before the goods are removed, plus the internal taxes levied on that act, excluding IVA.
Where the goods are brought into the national territory by a casual importer, the taxable base referred to above shall be increased by 30% (thirty per cent) and the tax paid shall be a final payment.
8. Goods or services received or given in barter transactions shall be valued in accordance with the regulations.
9. 30% (thirty per cent) of the value of the goods used for personal services, when they are transferred.
In all cases, the taxable base shall include the amount of other taxes affecting the transaction, excluding the tax itself.
Art. 85.- Base Imponible. En las operaciones a título oneroso, la base imponible constituirá el precio devengado correspondiente a la entrega de los bienes o a la prestación del servicio.
El precio devengado se integrará con todos los importes cargados al comprador, ya sea que se facturen concomitantemente o en forma separada, incluidos los intereses o recargos.
Para determinar el precio se deducirá, en su caso, el valor de los bienes devueltos, las bonificaciones o descuentos corrientes en el mercado interno, que consten en la factura o en otros documentos que establezca la Administración Tributaria, de acuerdo con las condiciones que la misma indique.
Cuando la financiación sea otorgada por el propio vendedor del bien o servicio, y el interés de la misma no se encuentre discriminado del precio del bien o producto, se aplicará lo establecido en los párrafos precedentes.
En las siguientes situaciones la base imponible constituirá:
1. En las financiaciones y en los préstamos debidamente discriminados del precio, el monto de los intereses, recargos, comisiones y cualquier otro concepto distinto de la amortización del capital pagadero por el prestatario, devengados hasta el nacimiento de la obligación.
2. En los contratos de alquiler de inmuebles, el monto del precio devengado mensualmente.
3. En la enajenación de bienes inmuebles, el 30% (treinta por ciento) del valor de la operación o de la cuota devengada mensualmente en las ventas a plazo.
4. En la afectación al uso o consumo personal, adjudicaciones, operaciones a título gratuito o sin precio determinado, el valor de costo del bien.
5. Para los servicios personales o profesionales, el precio o remuneración del servicio devengado en el mes.
6. Para los servicios digitales, el precio de la operación sea que se perciba total o parcialmente.
7. Cuando se introduzcan en forma definitiva bienes al país, el monto imponible será el equivalente en guaraníes del valor aduanero expresado en moneda extranjera determinado de conformidad con las leyes en vigor, al que se adicionarán los tributos aduaneros, aún cuando éstos tengan aplicación suspendida, así como otros tributos que incidan en la operación con anterioridad al retiro de la mercadería, más los tributos internos que graven dicho acto, excluido el IVA.
Cuando los bienes sean introducidos al territorio nacional por parte de un importador casual, la base imponible mencionada precedentemente se incrementará en un 30% (treinta por ciento) y el impuesto abonado tendrá carácter de pago definitivo.
8. Los bienes o servicios recibidos o dados por operaciones de permuta, se valuarán de acuerdo con lo que establezca la reglamentación.
9. El 30% (treinta por ciento) del valor de los bienes afectados a los servicios personales, en la oportunidad que se enajenen.
En todos los casos, la base imponible incluirá el monto de otros tributos que afecten la operación, con exclusión del propio impuesto.
Art. 86. Calculation of the tax. The tax shall be calculated monthly and shall be determined by the difference between the “IVA Débito” (output tax) and the “IVA Crédito” (input tax credit).
Art. 86.- Liquidación del Impuesto. El impuesto se liquidará mensualmente y se determinará por la diferencia entre el "IVA Débito" y el "IVA Crédito".
Art. 87. Output tax (IVA Débito). The output tax shall consist of the sum of the tax accrued on the taxed transactions of the month. From it shall be deducted the tax corresponding to returns, rebates and discounts, as well as the tax on transactions considered uncollectable. The Executive Branch shall establish the conditions for determining uncollectability.
Art. 87.- IVA Débito. El IVA Débito estará constituido por la suma del impuesto devengado en las operaciones gravadas del mes. Del mismo se deducirá el impuesto correspondiente a las devoluciones, bonificaciones y descuentos, así como el impuesto que afecta a las operaciones consideradas incobrables. El Poder Ejecutivo establecerá las condiciones para determinar la incobrabilidad.
Art. 88. Input tax credit (IVA Crédito). The input tax credit shall comprise:
1. The sum of the tax included in the vouchers for domestic purchases made in the month that comply with Article 92 of this Law.
2. The tax paid in the month on the import of goods.
3. The withholdings or collections of the tax made from beneficiaries established abroad for carrying out taxed transactions in Paraguayan territory.
Where taxed transactions, untaxed transactions and transactions whose taxable base differs from the net price are carried out simultaneously, the deduction of the input tax credit attributable to all of them without distinction shall be made in the same proportion that the taxed transactions bear to the total, over the period established by the Executive Branch. A taxed transaction shall mean one to which the tax rate is applied.
Taxpayers of this tax by reason of the provision of personal services may deduct up to 30% (thirty per cent) of the input tax credit corresponding to the purchase of motor vehicles.
In transfers resulting from a business reorganisation, any input tax credit of the predecessor enterprise or enterprises shall be carried over to the successor enterprise or enterprises in proportion to the net equity transferred relative to the predecessor’s total net equity.
In cases of destruction or theft of goods or any other event that causes dispossession of them, the taxpayer shall reverse the input tax credit attributable to those goods.
Where the input tax credit exceeds the output tax, the excess shall be used as such in the calculations, but without giving rise to a right to a refund.
Art. 88.- IVA Crédito. El IVA Crédito estará integrado por:
1. La suma del impuesto incluido en los comprobantes de compras en plaza realizadas en el mes, que cumplan con lo previsto en el artículo 92 de la presente ley.
2. El impuesto pagado en el mes al importar bienes.
3. Las retenciones o percepciones del impuesto efectuadas a los beneficiarios radicados en el exterior, por la realización de operaciones gravadas en territorio paraguayo.
Cuando en forma simultánea se realicen operaciones gravadas, no gravadas y con la base imponible diferente al precio neto, la deducción del IVA Crédito afectado indistintamente a las mismas se realizará en la misma proporción en que se encuentren las operaciones gravadas con respecto a las totales, en el período que establezca el Poder Ejecutivo. Se entenderá que la operación gravada se refiere a aquellas sobre las cuales se aplica la tasa del impuesto.
En el caso de contribuyentes de este impuesto, por la prestación de servicios personales se podrá deducir hasta el 30% (treinta por ciento) del IVA Crédito correspondiente a la adquisición de autovehículos.
En las transferencias que fueran consecuencia de una reorganización de empresas, el IVA Crédito que pudiera tener la o las empresas antecesoras será trasladado a la o las empresas sucesoras, en proporción al patrimonio neto transferido con relación al patrimonio neto total de la antecesora.
En los casos de destrucción, sustracción de bienes o cualquier otro evento que ocasione el desapoderamiento de los mismos, el contribuyente deberá revertir el IVA Crédito afectado a dichos bienes.
Cuando el IVA Crédito sea superior al IVA Débito, dicho excedente será utilizado como tal en las liquidaciones, pero sin que ello genere derecho a devolución.
Art. 89. Requirements for deducting the input tax credit (IVA Crédito). In all cases, the input tax credit may be deducted only where:
1. It arises from goods or services that are attributable directly or without distinction to transactions taxed by the tax.
2. They represent an actual outlay.
3. The supporting voucher identifies the name or business name, the RUC (taxpayer identification number), a precise and detailed description of the goods or service purchased and the other legal and regulatory requirements. No input tax credit may be claimed on the basis of documents that have visibly been tampered with, or where the data recorded in them do not reflect the reality of the facts or persons recorded in them, unless proven otherwise.
Art. 89.- Requisitos para la Deducción del IVA Crédito. En todos los casos, la deducción del IVA Crédito sólo podrá efectuarse cuando:
1. El mismo provenga de bienes o servicios que están afectados directa o indistintamente a las operaciones gravadas por el impuesto.
2. Representen una erogación real.
3. El comprobante que lo respalde identifique el nombre o razón social, su identificador RUC, la indicación precisa y detallada del bien o servicio adquirido y los demás requisitos legales y reglamentarios. No se podrá invocar el IVA Crédito respaldado con documentos visiblemente adulterados, o cuando los datos consignados en los mismos no reflejen la realidad de los hechos o sujetos en ellos consignados, salvo prueba en contrario.
Art. 90. Rates. The rate of the tax shall be:
a) 5% (five per cent) for the lease of immovable property used exclusively as a dwelling, including the use and usufruct of such property.
b) 5% (five per cent) for the transfer of immovable property.
c) 5% (five per cent) for the transfer and import of the following staple household products: rice, pasta, vegetable oil, yerba mate, milk, eggs, flour and iodised salt.
d) 5% (five per cent) for the transfer and import of the following agricultural, vegetable and fruit products:
1. Agricultural products: cotton, rice, oats, canola, sugar cane, barley, sunflower, flax, maize, groundnuts, sesame, soya, unstemmed leaf tobacco, wheat, yerba mate up to the sapecado (flash-drying) stage, as well as the following primary derivatives: the production of flours, crude or degummed oils, expellers, pellets and similar.
2. Vegetable products: artichoke, chilli pepper, garlic, basil, chard, celery, sweet potato, aubergine, watercress, broccoli, pumpkin (calabaza), courgette, cardoon, onion, coriander, cauliflower, spinach, asparagus, fennel, ginger, bell pepper (locote), lettuce, cassava, turnip, potato, cucumber, parsley, leek, radish, beetroot, cabbage, tomato, carrot, squash (zapallo) and so-called medicinal plants and spices.
3. Fruit products: avocado, blueberry, banana, cherimoya, plum, coconut, peach, large strawberries (fresones), strawberries (frutillas), pomegranate, guava, kiwi, lime, lemon, papaya, mandarin, mango, apple, passion fruit (mburucuyá), melon, quince, blackberry, orange, pear, pineapple, grapefruit, watermelon and grape.
e) 5% (five per cent) for the transfer and import of the following livestock products: live cattle, horses, goats, buffalo and sheep, fish and poultry, as well as pigs and rabbits; and the following primary derivatives thereof: meat and offal; wool, hides and bristles; horns and bones, provided that they have not undergone any alteration or transformation other than that necessary for their preservation.
f) 5% (five per cent) for the transfer and import of products registered as medicinal products for human use with the Ministry of Public Health and Social Welfare.
g) 10% (ten per cent) for all other cases.
The Executive Branch is authorised to increase rates, and to set differential rates, including within each sub-item, between 5% (five per cent) and 10% (ten per cent) for the products, goods and services specified in sub-items a), b), c), e) and f).
Art. 90.- Tasas. La tasa del impuesto será:
a) 5% (cinco por ciento) para el arrendamiento de inmuebles destinados a la vivienda de manera exclusiva, incluido el uso y el usufructo de tales bienes.
b) 5% (cinco por ciento) para la enajenación de bienes inmuebles.
c) 5% (cinco por ciento) para la enajenación e importación de los siguientes productos de la canasta familiar: arroz, fideos, aceite vegetal, yerba mate, leche, huevos, harina y sal yodada.
d) 5% (cinco por ciento) para la enajenación e importación de los siguientes productos agrícolas, hortícolas y frutícolas:
1. Productos agrícolas: algodón, arroz, avena, canola, caña de azúcar, cebada, girasol, lino, maíz, maní, sésamo, soja, tabaco en hojas sin desnervar, trigo, yerba mate hasta el proceso de sapecado, así como los siguientes derivados primarios: elaboración de harinas, de aceites crudos o desgomados, expellers, pellets y similares.
2. Productos hortícolas: alcachofa, ají, ajo, albahaca, acelga, apio, batata, berenjena, berro, brócoli, calabaza, calabacín, cardo, cebolla, cilantro, coliflor, espinaca, espárragos, hinojo, jengibre, locote, lechuga, mandioca, nabo, papa, pepino, perejil, puerro, rábano, remolacha, repollo, tomate, zanahoria, zapallo y las denominadas plantas medicinales y especias.
3. Productos frutícolas: aguacate, arándano, banana, chirimoya, ciruela, coco, durazno, fresones, frutillas, granada, guayaba, kiwi, lima, limón, mamón, mandarina, mango, manzana, mburucuyá, melón, membrillo, mora, naranja, pera, piña, pomelo, sandía y uva.
e) 5% (cinco por ciento) para la enajenación e importación de los siguientes productos pecuarios: ganado vivo vacuno, equino, caprino, bubalino, ovino, animales de la fauna ictícola y avícola, así como los cerdos y conejos; y sus siguientes derivados primarios: carnes y menudencias; lanas, cuero y cerdas; astas y huesos, siempre que no hayan sufrido algún tipo de alteración o transformación, salvo las necesarias para su conservación.
f) 5% (Cinco por ciento) para la enajenación e importación de productos que estén registrados como medicamentos de uso humano ante el Ministerio de Salud Pública y Bienestar Social.
g) 10% (diez por ciento) para todos los demás casos.
El Poder Ejecutivo queda autorizado a incrementar, así como a fijar tasas diferenciales, inclusive dentro de cada inciso, entre el 5% (cinco por ciento) y el 10% (diez por ciento) para los productos, bienes y servicios indicados en los incisos a), b), c), e) y f).
Art. 91. IVA as a cost or expense. For those who transfer goods or provide services that are exempt from or not taxed by IVA, the tax shown on the vouchers supporting the purchases related to those transactions shall constitute a cost or expense for the IRE or the IRP, as applicable. In these cases the taxpayer shall be considered a final consumer.
In no case shall the input tax credit be refunded on closure or termination of the taxpayer’s activity or for any other reason not provided for in this Law.
The taxpayer may request the remission of the balance of input tax credit in its favour, for the benefit of the Tax Administration, with that balance becoming IVA as a cost or expense, in which case it shall be treated as non-deductible for its income tax.
Art. 91.- IVA Costo o Gasto. Para quienes enajenen bienes o presten servicios exonerados o no gravados por el IVA, el impuesto consignado en los comprobantes que respalden las compras relacionadas a dichas operaciones constituirá un costo o gasto para el IRE o IRP según corresponda. En estos casos el contribuyente será considerado como consumidor final.
En ningún caso, corresponderá la devolución del IVA Crédito por clausura o terminación de la actividad del contribuyente o cualquier otro motivo no previsto en esta ley.
El contribuyente podrá solicitar la remisión del saldo del IVA Crédito a su favor, en beneficio de la Administración Tributaria, constituyendo dicho saldo en IVA Costo o Gasto, en cuyo caso será tratado como No Deducible en su Impuesto a la Renta.
Art. 92. Documents. Taxpayers that carry out taxed, exempt or untaxed acts shall be obliged to issue and deliver sales vouchers, duly stamped (timbrados) by the Tax Administration, for each transfer and provision of services they carry out and, likewise, to demand such documents for each purchase made.
In all cases, the sales vouchers shall show the buyer’s name and identity document number or RUC, unless the type of voucher used may be issued without naming the buyer, as established by the regulations.
Buyers, in turn, have the right and the duty to demand the issue and delivery of sales vouchers for purchases of goods or services.
The Tax Administration shall establish the formalities and conditions that sales vouchers and other documents supporting the movement of goods and price adjustments must meet.
Taxpayers that are not obliged to keep accounts, or whose economic activity makes the issue of itemised documents difficult, may be authorised by the Tax Administration to use special forms of issuing and delivering sales vouchers.
Every establishment in which goods are sold or services are provided shall display a notice stating the taxpayer’s obligation to issue the sales voucher and the buyer’s obligation to demand its delivery, as well as the penalty applicable in the event of non-compliance.
Documents must be kept for the limitation period.
In transactions where the taxable base differs from the net price of the transaction, the Tax Administration shall establish how such transactions are to be shown on the sales voucher.
Art. 92.- Documentaciones. Los contribuyentes que realicen actos gravados, exentos o no gravados estarán obligados a emitir y entregar comprobantes de venta, debidamente timbrados por la Administración Tributaria, por cada enajenación y prestación de servicios que realicen y, asimismo, exigir dichos documentos por cada compra efectuada.
En todos los casos, en los comprobantes de venta se deberá consignar el nombre y el número de documento de identidad o RUC del comprador, salvo que el tipo de comprobante utilizado pueda ser emitido en forma innominada, conforme lo establezca la reglamentación.
Los compradores a su vez tienen el derecho y el deber de exigir la emisión y entrega de los comprobantes de venta por las adquisiciones de bienes o servicios.
La Administración Tributaria establecerá las formalidades y condiciones que deberán reunir los comprobantes de venta y demás documentos que respaldan los traslados de bienes y los ajustes de precios.
Los contribuyentes que no se encuentran obligados a llevar contabilidad o aquellos cuya actividad económica haga dificultosa la emisión de la documentación pormenorizada, podrán ser autorizados por la Administración Tributaria a utilizar formas especiales de emisión y entrega de comprobantes de venta.
En todo establecimiento en los cuales se comercialicen bienes o presten servicios, se deberá colocar un anuncio en el que se indique la obligación del contribuyente de expedir el comprobante de venta y del comprador de exigir su entrega, así como la sanción que corresponderá en caso de su inobservancia.
Será obligatoria la conservación de las documentaciones por el plazo de prescripción.
En los casos de operaciones donde la base imponible sea diferente al precio neto de la operación, la Administración Tributaria establecerá la forma de exponer estas transacciones en el comprobante de venta.
Art. 93. Advertising and price offers. Taxpayers shall be required to advertise or offer the price of their goods or services with IVA included, without prejudice to the manner in which the sale and purchase transaction is documented.
Art. 93.- Publicidad y Oferta de Precios. Los contribuyentes estarán obligados a publicitar u ofertar el precio de sus bienes o servicios con el IVA incluido, sin perjuicio de las formas en que se documente la operación de compra - venta.
Art. 94. Transport of goods. All goods moving within the national territory must be accompanied by the corresponding delivery note or sales voucher.
Goods moving without the said documentation shall be deemed to be in breach, and the Tax Administration shall be empowered to apply temporary or permanent confiscation, in accordance with the procedures laid down by law and without prejudice to other penalties provided for therein.
Art. 94.- Transporte de Mercaderías. Toda mercadería que circula por el territorio nacional deberá ir acompañada de su correspondiente nota de remisión o comprobante de venta.
Las mercaderías que circulen sin la referida documentación se considerarán en infracción, quedando facultada la Administración Tributaria a aplicar el comiso temporal o definitivo, conforme a los procedimientos previstos en la ley y sin perjuicio de otras sanciones previstas en la misma.
Art. 95. Accounting records. The Tax Administration may require taxpayers to use special books or records or accounting methods appropriate to this tax, according to the category of taxpayer, in the form and under the conditions that it determines.
Art. 95.- Registro Contable. La Administración Tributaria podrá exigir a los contribuyentes la utilización de libros o registros especiales o formas de contabilización apropiadas para este impuesto, conforme a la categoría de contribuyente, en las formas y condiciones que ésta determine.
Art. 96. Calculation, tax return and payment. The tax shall be calculated by means of a sworn tax return; the Tax Administration shall establish the form and timing in which taxpayers and persons liable must file it, as well as the time limit for payment. It may also require withholdings or payments on account of the IVA payable at the end of the tax period.
Taxpayers, even those expressly exempted or that carry out transactions exempted from or not subject to this tax, shall be required to file sworn tax returns. It is clarified that, in the following transactions, the following must be entered in the sworn tax return:
1. In the assignment of shares in companies limited by shares and of quotas in limited liability companies, the portion of the price exceeding their nominal value, as well as in the assignment of securities, whether fixed-income or variable-income.
2. In transactions with derivative financial instruments, the amount settled on the agreed settlement date.
3. In the purchase and sale of foreign currency, the positive difference between the sale price and the acquisition cost.
Art. 96.- Liquidación, Declaración Jurada y Pago. El impuesto se liquidará por declaración jurada, la Administración Tributaria establecerá la forma y oportunidad en que los contribuyentes y responsables deberán presentarla, así como el plazo para realizar el pago. Podrá además exigir retenciones o pagos a cuenta del IVA que corresponda tributar al finalizar el periodo fiscal.
Los contribuyentes, aún los expresamente exonerados o que realicen operaciones exoneradas o no gravadas por el presente impuesto, estarán obligados a presentar declaraciones juradas. Se aclara que, en las siguientes transacciones se deberá consignar en la declaración jurada:
1. En la cesión de acciones de sociedades por acciones y de cuotas parte de sociedades de responsabilidad limitada, la porción del precio superior al valor nominal de las mismas, así como en la cesión de títulos - valores, sean de renta fija o variable.
2. En la operación con instrumentos financieros derivados, el importe liquidado a la fecha de liquidación pactada.
3. En la compra-venta de moneda extranjera, la diferencia positiva entre el precio de venta y el costo de adquisición.
Art. 97. Collection agents. Where payments for digital services provided from abroad are made through banks, financial institutions, exchange houses, cooperatives, payment processors or similar entities, these shall be the persons liable for the calculation and collection of the tax, in the form and under the conditions established by the Tax Administration.
The Tax Administration is likewise empowered to require withholdings, as a single and final payment of IVA, on sales of goods or provisions of services made by INR taxpayers.
Art. 97.- Agentes de Percepción. Cuando los pagos por servicios digitales prestados desde el exterior se efectúen a través de entidades bancarias, financieras, casas de cambio, cooperativas, procesadoras de pago, o entidades similares, éstas serán las responsables de la liquidación y percepción del impuesto, en la forma y condiciones que establezca la Administración Tributaria.
Asimismo, se le faculta a exigir retenciones con carácter de pago único y definitivo del IVA en las operaciones de venta de bienes o de prestación de servicios realizados por los contribuyentes del INR.
Art. 98. Imports. The tax on the definitive introduction of taxable goods into the country must be calculated and paid at Customs before the goods are released.
The Executive Branch is likewise empowered to establish the form of calculation and the method of collection in cases of purchases of goods from abroad made through the internet, technology platforms, software applications or similar means.
Art. 98.- Importaciones. La introducción definitiva de bienes gravados al país se deberá liquidar y pagar en las Aduanas en forma previa al retiro de los mismos.
Igualmente se faculta al Poder Ejecutivo a establecer la forma de liquidación y la modalidad de percepción en los casos de compras de bienes desde el exterior, efectuadas a través de internet, plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas o similares.
Art. 99. Joint and several liability. Operators of theatres, television channels and radio broadcasting stations, and organisers of public entertainment in general, shall be jointly and severally liable for payment of the tax due from the taxpayer who performs through those media and at public entertainment events, and they may withhold or collect the corresponding tax from the taxpayer, in the form and under the conditions established by the Tax Administration.
Art. 99.- Responsabilidad Solidaria. Los titulares de la explotación de salas teatrales, canales de televisión, ondas de radio difusión y organizadores de espectáculos públicos en general, serán solidariamente responsables del pago del impuesto que corresponda al contribuyente que actúe en los referidos medios y en los espectáculos públicos, quienes podrán retener o percibir del contribuyente el impuesto correspondiente, en las formas y condiciones que establezca la Administración Tributaria.
Art. 100. Exemptions. The following shall be exempt from this tax:
1. Transfers of:
a) Foreign currency and public and private securities, including the transfer of shares or quotas in companies.
b) Assignment of receivables.
c) Capital goods produced by national manufacturers, for direct use in the productive or agricultural cycle, by investors covered by Law 60 of 1990.
d) Books and newspapers, published on paper or by electronic means.
e) Magazines classified as being of educational, cultural or scientific interest.
f) Laptop computers and their supplies intended for programmes to provide these technological tools free of charge to children and adolescents. This exemption shall likewise extend to the free delivery of these goods to the final beneficiary.
g) Goods donated to foundations, associations and other non-profit entities engaged in initial and pre-school, basic school, secondary, technical, tertiary and university education, recognised by the Ministry of Education and Sciences or by law; and likewise goods donated to non-profit entities recognised by the competent authority that are engaged in sporting activities. Where the donation is made in money for the entity to acquire exclusively certain goods, this must be evidenced by a public deed.
h) Games of luck or chance as defined in Law 1016 of 1997.
i) Petroleum-derived fuels, including biofuels.
j) Transfers resulting from a business reorganisation; the concept of business reorganisation includes mergers, absorptions, spin-offs or divisions and transformations of businesses.
k) Transfers made by way of contributions of movable or immovable property for the incorporation or capital increase of businesses, as well as those made as a result of a reduction in the capital of businesses, up to the amount of the contribution made in goods subject to this treatment.
An entity that acquires or imports the goods referred to in items f) and g) of this paragraph must first obtain a Certification from the Ministry of Education and Sciences, the National Council of Science and Technology or the National Sports Secretariat as to the intended use of those goods. The Certification must be submitted to the unit of the Ministry of Finance responsible for registering tax concessions.
2. The export of goods. For this purpose the taxpayer must keep a copy of the corresponding documents, duly entered in its accounts. The Tax Administration shall establish the conditions and formalities that the said documents must satisfy, without prejudice to requiring other instruments evidencing the arrival of the goods at their intended destination abroad.
In the absence of the said documents, it shall be conclusively presumed that the goods were transferred in the domestic market, and IVA must be paid.
3. The following provisions of services:
a) Interest on public and private securities.
b) Transactions with derivative financial instruments.
c) International river, air or land freight services provided for the export of goods.
d) Deposits in banks and financial institutions governed by Law 861 of 1996, as well as in cooperatives, mutual societies and public financial institutions.
e) Services provided by permanent or contracted staff of embassies, consulates and international organisations accredited to the National Government, in accordance with the laws in force.
f) Initial and pre-school, basic, secondary, technical, tertiary, university and higher education services provided by persons or entities recognised by the Ministry of Education and Sciences or by law, including services that, as university outreach or practical training, must be carried out with third parties.
g) Teaching services provided to educational institutions of initial and pre-school, basic, secondary, technical, tertiary, university and higher education recognised by the Ministry of Education and Sciences or by law.
h) Domestic public passenger transport services, whether urban, metropolitan or short-, medium- or long-distance.
4. Imports of:
a) Goods whose transfer is exempted in this article.
b) Goods regarded as baggage, brought into the country by travellers, in accordance with the Customs Code.
c) Goods brought into the country by members of the diplomatic and consular corps and of international organisations accredited to the National Government in accordance with the laws in force.
d) Capital goods for direct use in the industrial or agricultural productive cycle, made by investors covered by Law 60 of 1990.
e) New buses for public passenger transport with a minimum capacity of thirty seated passengers, brought into the country under the Bus Renewal Plan developed by the National Government, including the first transfer in the local market made by the importer to the transport company.
5. Transfers of goods and services provided by associations, federations, foundations and other similar entities with legal personality; religious entities; and legally recognised political parties, which pursue or carry out activities for the social good or in the public interest for lawful purposes and whose purpose is not to obtain profit or monetary benefits or benefits measurable in money for distribution among their members, that is, where the proceeds of those transactions, net of the costs or expenses necessary, are applied to the fulfilment of the purposes for which they were created. The collection of membership fees, income from the sale of tickets to cultural and sporting events organised solely by those entities, religious or worship services and contributions by way of tithes are also exempt.
The exemption provided for in this paragraph shall not apply where any of the following activities are carried out: consignment of goods; transport of goods or persons; loans and financing; security and similar services; restaurants, hotels, motels and similar; travel agencies; funeral services and related activities; washing, cleaning and dyeing of garments and other goods in general; advertising; construction, refurbishment and demolition; leases and assignment of the use of spaces; carpentry, plumbing and electrical work; catering services; assignment of rights to exploit cultural and sporting events; assignment of the sporting rights of their professional athletes; occasional transfer of immovable property.
The regulations shall establish the terms and conditions applicable to this paragraph.
6. Transfers and imports made in favour of educational institutions of initial and pre-school, basic school, secondary, technical, tertiary, university and higher education recognised by the Ministry of Education and Sciences or by law, consisting of laboratory equipment and supplies; materials, furniture and equipment for classrooms, libraries or auditoriums; photocopiers and information technology and telecommunications equipment.
7. Transfers of goods and provisions of services carried out by cooperatives among themselves and between them and their members. This paragraph includes mutual societies regulated by Law 3472 of 2008 and social security entities created by law, with the same scope and conditions.
To obtain the benefits provided for in paragraph 4, item e) and paragraph 6 of this article, importers of buses or public passenger transport companies and educational institutions, respectively, must submit to the Ministry of Finance a detailed report on the goods to be acquired, and the responsible unit shall issue the corresponding IVA release resolution for submission to the National Customs Directorate or to the transferor of the goods. Compliance with these requirements shall be the sole responsibility of the beneficiary entity, and failure to comply shall not give rise to the tax benefit provided for.
Taxpayers that transfer goods or provide services to entities benefiting from the exemption provided for in the preceding paragraph must proceed in accordance with the first paragraph of Article 91 of this law.
Note. Paragraph 3, item h) as amended by Article 1 of Law 7067 of 2023, promulgated on 10 July 2023 (the Executive Branch’s veto having been overridden by Congress). The previous text exempted only urban and inter-urban transport on routes with a round trip of no more than 100 km.
Note. Law 7067 of 2023 restates the whole of Article 100; in the second paragraph of paragraph 5 its text omits the words “assignment of the use of spaces; carpentry, plumbing and electrical work; catering services”, which appear in Law 6380 of 2019. Since the title and Article 1 of Law 7067 of 2023 refer only to paragraph 3, item h), the 2019 text of paragraph 5 is retained here, as the Tax Administration (DNIT) does.
Note. Law 60 of 1990, cited in paragraph 1, item c) and paragraph 4, item d), was repealed by Article 34 of Law 7548 of 2025, which establishes the new tax incentive regime for investment.
Art. 100.- Exoneraciones. Estarán exoneradas del presente impuesto:
1. Las enajenaciones de:
a) Moneda extranjera y valores públicos y privados, incluida la enajenación de acciones o cuotas partes de sociedades.
b) Cesión de créditos.
c) Bienes de capital producidos por fabricantes nacionales, de aplicación directa en el ciclo productivo o agropecuario, por los inversionistas que se encuentran amparados por la Ley N° 60/1990.
d) Libros y periódicos, publicados en papel o por medio electrónico.
e) Revistas catalogadas de interés educativo, cultural o científico.
f) Computadoras portátiles y sus suministros destinados a programas para dotar gratuitamente a los niños, niñas y adolescentes de estas herramientas tecnológicas. Esta exoneración se extenderá, igualmente, a la entrega gratuita al beneficiario final de estos bienes.
g) Bienes donados a las fundaciones, asociaciones y demás entidades sin fines de lucro que se dediquen a la educación inicial y preescolar, escolar básica, media, técnica, terciaria y universitaria, reconocidas por el Ministerio de Educación y Ciencias o por ley; asimismo los donados a las entidades sin fines de lucro reconocidas por la autoridad competente, que se dediquen a las actividades deportivas. En caso de que la donación sea en dinero para la adquisición de manera exclusiva por parte de la entidad de determinados bienes, dicha situación deberá ser acreditada por medio de una Escritura Pública.
h) Los juegos de suerte o de azar definidos en la Ley N° 1016/1997.
i) Los combustibles derivados del petróleo, incluidos los biocombustibles.
j) Las transferencias que fueran consecuencia de una reorganización de empresas; incluyéndose dentro del concepto de reorganización de empresas, las fusiones, absorciones, escisiones o divisiones y transformación de empresas.
k) Las transferencias hechas en concepto de aportes de bienes muebles o inmuebles para la constitución o el aumento del capital de empresas; así como las hechas como consecuencia de la reducción del capital de empresas, hasta el límite del monto del aporte realizado en bienes sujeto a esta consideración.
La entidad que adquiera o importe los bienes previstos en los incisos f) y g) del presente numeral, deberá contar previamente con una Certificación del Ministerio de Educación y Ciencias, del Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología o de la Secretaría Nacional de Deportes, sobre el destino proyectado para dichos bienes. La Certificación deberá presentarse ante la unidad responsable de registrar las franquicias fiscales dependiente del Ministerio de Hacienda.
2. La exportación de bienes. A este efecto el contribuyente deberá conservar la copia de la documentación correspondiente debidamente contabilizada. La Administración Tributaria establecerá las condiciones y formalidades que deberá reunir la mencionada documentación, sin perjuicio de exigir otros instrumentos que demuestren el arribo de la mercadería al destino previsto en el extranjero.
A falta de la referida documentación se presumirá de derecho que los bienes fueron enajenados en el mercado interno, debiendo abonarse el IVA.
3. Las siguientes prestaciones de servicios:
a) Los intereses de valores públicos y privados.
b) Las operaciones con instrumentos financieros derivados.
c) Los servicios de flete internacional fluvial, aéreo o terrestre, prestado para la exportación de bienes.
d) Los depósitos en las entidades bancarias y financieras regidas por la Ley N° 861/1996, así como en las Cooperativas, Mutuales y las entidades financieras públicas.
e) Los prestados por funcionarios permanentes o contratados por Embajadas, Consulados y Organismos Internacionales, acreditados ante el Gobierno Nacional, conforme con las leyes vigentes.
f) Los servicios de enseñanza inicial y preescolar, básica, media, técnica, terciaria, universitaria y de educación superior, prestados por personas o entidades reconocidas por el Ministerio de Educación y Ciencias o por ley. Incluidos los servicios que, por extensión o práctica universitaria, deban realizarse con terceros.
g) Los servicios de docencia prestados a favor de entidades educativas de enseñanza inicial y preescolar, básica, media, técnica, terciaria, universitaria y de educación superior, reconocidas por el Ministerio de Educación y Ciencias o por ley.
h) Los servicios de transporte público de pasajeros nacionales, ya sean urbanos, metropolitanos o de corta, media y larga distancia.
4. Las importaciones de:
a) Los bienes cuya enajenación se exonera en el presente artículo.
b) Los bienes considerados equipajes, introducidos en el país por viajeros, en concordancia con el Código Aduanero.
c) Los bienes introducidos en el país por miembros del Cuerpo Diplomático, Consular y de Organismos Internacionales, acreditados ante el Gobierno Nacional conforme a las leyes vigentes.
d) Los bienes de capital de aplicación directa en el ciclo productivo industrial o agropecuario, realizados por los inversionistas que se encuentren amparados por la ley N° 60/90.
e) Las unidades nuevas de ómnibus para transporte público de pasajeros con capacidad mínima de treinta pasajeros sentados, ingresados al país en el marco del Plan de Renovación de Buses desarrollado por el Gobierno Nacional, incluido la primera enajenación en el mercado local que realiza el importador a la empresa de transporte.
5. Las enajenaciones de bienes y los servicios prestados por las asociaciones, federaciones, fundaciones y demás entidades similares con personería jurídica; las entidades religiosas; y los partidos políticos reconocidos legalmente, que desarrollen o realicen actividades de bien social o interés público con fines lícitos y que no tengan como propósito obtener lucro, beneficios monetarios o apreciables en dinero para repartir entre sus miembros, es decir, cuando el rendimiento de dichas operaciones se destinen libres de costos o gastos necesarios al cumplimiento de los fines para los cuales fueron creados. Así también, está exonerada la percepción de las cuotas sociales, los ingresos por la venta de entradas a espectáculos culturales y deportivos organizados solamente por dichas entidades, los servicios religiosos o del culto y los aportes en concepto de diezmos.
La exoneración prevista en el presente numeral no se aplicará cuando se realicen algunas de las siguientes actividades: consignación de mercaderías; transporte de bienes o de personas; préstamos y financiaciones; vigilancia y similares; restaurantes, hoteles, moteles y similares; agencias de viajes; pompas fúnebres y actividades conexas; lavado, limpieza y teñido de prendas y demás bienes en general; publicidad; construcción, refacción y demolición; arrendamientos y cesión de uso de espacios; carpintería, plomería y electricidad; servicios de catering; cesión de derechos de explotación de espectáculos culturales y deportivos; cesión de derechos deportivos de sus atletas profesionales; enajenación ocasional de bienes inmuebles.
La reglamentación establecerá los términos y condiciones aplicables al presente numeral.
6. Las enajenaciones e importaciones realizadas a favor de entidades educativas de enseñanza inicial y preescolar, escolar básica, media, técnica, terciaria, universitaria y de educación superior reconocidas por el Ministerio de Educación y Ciencias o por ley, consistentes en equipos e insumos para laboratorios; útiles, muebles y equipamientos para aulas, bibliotecas o salones auditorios; fotocopiadoras, equipos de informática y de telecomunicaciones.
7. Las enajenaciones de bienes y las prestaciones de servicios realizadas por las Cooperativas entre sí y éstas con sus socios. Se incluye en este numeral, a las Mutuales reguladas por la Ley N° 3472/2008 y a las entidades de seguridad social creadas por ley, con los mismos alcances y condiciones.
Para acceder a los beneficios previstos en el numeral 4 inc. e) y el numeral 6 de este artículo, los importadores de ómnibus o empresas de transporte público de pasajeros y las entidades educativas, respectivamente, deberán presentar al Ministerio de Hacienda un informe pormenorizado de los bienes a ser adquiridos y la unidad responsable expedirá la correspondiente resolución de liberación del IVA, para su presentación ante la Dirección Nacional de Aduanas o el enajenante del bien. El cumplimiento de estos requisitos será de exclusiva responsabilidad de la entidad beneficiada y su inobservancia no dará lugar al beneficio impositivo previsto.
Los contribuyentes que enajenen bienes o presten servicios a las entidades beneficiadas con la exoneración prevista en el párrafo anterior, deberán proceder conforme con lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 91 de la presente ley.
Art. 101. Exporter’s input tax credit. The Tax Administration shall refund the input tax credit relating to the acquisition of goods and services connected with the export of goods, provided that they meet the conditions and requirements laid down in Articles 88 and 89 of this law.
That input tax credit must first be set off against output tax where the exporter also carries out taxable transactions in the domestic market. Once that set-off has been made, if there is a surplus, the exporter may request its refund or use it in calculating this tax in subsequent tax periods.
In exports of agricultural products in their natural state, including those derived from the first stage of processing or industrialisation, such as the production of flours, crude or degummed oils, expellers, pellets and similar, no refund shall be made of the input tax credit shown on the invoices documenting the acquisition of the goods to be exported, including their raw materials. However, exporters may obtain a refund of the input tax credit shown on the invoices documenting the acquisition of the other goods and services allocated directly or indistinctly to export transactions.
The refund application may be made from the month following the deadline for filing the sworn tax return for the tax period in which the export takes place, and may be made within the limitation period, counted from the month following the export. The application shall be processed by monthly periods in chronological order; once the documents for a given tax period have been submitted, applications for earlier tax periods may not be submitted. Submission of the refund application shall interrupt the limitation period.
The recoverable exporter’s input tax credit for a given period shall be the balance of such credits, less the credits rejected and those set off against output tax for the month of calculation or in subsequent tax periods.
Goods brought into the country under the temporary admission regime in order to be transformed, processed, improved and subsequently re-exported shall receive the same tax treatment as exporters. Foreign goods intended to be repaired or finished in the country that enter under that regime shall be treated in the same way.
Recovery of the input tax credit directly related to export freight transactions may also be requested by transport companies, meaning those that issue the international supporting transport documents, such as: Road Consignment Note, Bill of Lading, Air Waybill.
Manufacturers of capital goods shall receive the same treatment as provided in this article for exporters in respect of sales made in the domestic market during the fiscal year and of unrecovered balances of the input tax credit allocated to the manufacture of those goods, where those goods are sold under the terms of the exemption provided for in Article 100 of this law.
The Tax Administration shall make the refund by crediting the substantiated amount to the exporter’s tax current account, and the exporter may use it to pay other taxes or transfer it to another taxpayer for that taxpayer to set it off against its tax debts.
When applying for a refund of the input tax credit, the taxpayer must submit its authorisation to the banks, financial institutions, exchange houses and similar entities with which it operates to provide the Tax Administration with reports and documents on the transactions carried out through them, in order to verify the legitimacy of the transaction. Providing the Tax Administration with this requested information, and with information held by entities subject to a duty of secrecy, shall not constitute a breach of that duty.
The exporter’s input tax credit may not exceed the amount resulting from applying the maximum rate of this tax to the customs value of the export. Any remainder may be claimed in subsequent applications.
Total or partial rejection may be challenged by an appeal for reconsideration.
Art. 101.- IVA Crédito del Exportador. La Administración Tributaria devolverá el IVA Crédito correspondiente a la adquisición de bienes y servicios relacionados con la exportación de bienes, siempre que cumplan con las condiciones y requisitos previstos en los artículos 88 y 89 de la presente ley.
Dicho IVA Crédito deberá ser imputado en primer término contra el IVA Débito, para el caso que el exportador también realice operaciones gravadas en el mercado interno. Realizada dicha imputación, de existir un excedente, el exportador podrá requerir su devolución o utilizarlo para la liquidación de este impuesto en los periodos fiscales siguientes.
En las operaciones de exportación de productos agrícolas en estado natural, incluidos los derivados del primer proceso de elaboración o industrialización, tales como la elaboración de harinas, de aceites crudos o desgomados, expellers, pellets y similares, no procederá la devolución del IVA Crédito consignado en las facturas que documentaron la adquisición de dichos bienes a ser exportados, incluidas sus materias primas. Sin embargo, podrán obtener la devolución del IVA Crédito consignado en las facturas que documentaron la adquisición de los demás bienes y servicios afectados directa o indistintamente a las operaciones de exportación.
La solicitud de devolución será procedente a partir del mes siguiente del vencimiento para la presentación de la declaración jurada correspondiente al período fiscal en que se configura la exportación y podrá ser realizada dentro del plazo de prescripción, contados a partir del mes siguiente a la exportación. Dicha solicitud será gestionada por periodos mensuales en forma cronológica, realizada la presentación de documentaciones correspondientes a un periodo fiscal determinado, no podrán presentarse solicitudes de periodos fiscales anteriores. La presentación de la solicitud de devolución interrumpirá el plazo de prescripción.
El IVA Crédito del exportador recuperable de un periodo determinado, será el importe del saldo de este tipo de créditos, del que se deducirán los créditos rechazados y los imputados contra el IVA Débito del mes de liquidación o en periodos fiscales siguientes.
Los bienes ingresados al país bajo el régimen de admisión temporaria con el objeto de ser transformados, elaborados, perfeccionados y posteriormente re-exportados, tendrán el mismo tratamiento fiscal de los exportadores. De igual forma serán considerados aquellos bienes extranjeros destinados a ser reparados o acabados en el país, que ingresen por el mencionado régimen.
Asimismo, podrá ser solicitada la recuperación del IVA Crédito relacionado directamente a las operaciones de flete de exportación, por parte de las empresas transportadoras. Entendiéndose como tales, aquellas que emitan la documentación internacional de respaldo de transporte, tales como: Carta de Porte por Carretera, Conocimiento de Embarque, Carta de Porte Aéreo.
Los fabricantes de bienes de capital tendrán el mismo trato previsto en este artículo para los exportadores por las ventas realizadas en el mercado interno durante el ejercicio fiscal y por los saldos no recuperados del crédito fiscal afectado a la fabricación de dichos bienes, cuando dichos bienes son vendidos en los términos de la exoneración contemplada en el artículo 100 de la presente ley.
La Administración Tributaria realizará la devolución, acreditando el monto justificado en la cuenta corriente tributaria del exportador, quien podrá utilizarlo para abonar otros tributos o transferirlo a otro contribuyente para que éste lo compense con sus deudas tributarias.
Al momento de solicitar la devolución del IVA Crédito, el contribuyente deberá presentar la autorización a las entidades bancarias, financieras, casa de cambio y similares con quienes opera, a proveer informes y documentos a la Administración Tributaria, de las transacciones realizadas por intermedio de ellas, a fin de verificar la procedencia de la operación. El hecho de proveer a la Administración Tributaria estas informaciones requeridas y las que obren en entidades con deber de secreto no constituirá un incumplimiento a este deber.
El IVA Crédito del Exportador no podrá ser superior al monto que resulte de aplicar la tasa máxima prevista para el presente impuesto sobre el valor aduanero de exportación. De existir remanente, podrá ser requerido en las solicitudes subsiguientes.
El rechazo total o parcial podrá ser objeto del Recurso de Reconsideración.
Art. 102. Selectivity channels and accelerated refund regime. For IVA refunds, the Tax Administration shall establish selectivity channels allowing the input tax credit to be refunded smoothly; for that purpose it shall take into account risk indices and other objective criteria regulated by it in general terms. It is likewise authorised to refund the input tax credit applied for in whole or in part, without prejudice to the relevant checks or verifications being carried out within the limitation period.
Exporters may likewise apply for an accelerated refund of the credit by providing a bank or financial guarantee or an insurance policy that is sufficient in the judgement of the Tax Administration.
The maximum term of the guarantee shall be ninety working days from the date on which the application is accepted, and its maximum value shall be set by the Tax Administration on the basis of the average amount of the rejected credits of the taxpayers applying under this regime for the months of January to November of the preceding fiscal year.
Art. 102.- Canales de Selectividad y Régimen Acelerado de Devolución. Para la devolución del IVA, la Administración Tributaria establecerá canales de selectividad que permitan disponer la devolución fluida del IVA Crédito; para dicho efecto considerará índices de riesgos y otros criterios objetivos reglamentados de manera general por la misma. Asimismo, queda autorizada a devolver el IVA Crédito solicitado total o parcialmente, sin perjuicio de que, dentro del periodo de prescripción, se realicen los controles o verificaciones correspondientes.
Los exportadores podrán igualmente solicitar, la devolución acelerada del crédito presentando garantía bancaria, financiera o póliza de seguro, suficiente a criterio de la Administración Tributaria.
El plazo límite de la garantía será de noventa días hábiles contados a partir de la fecha de la aceptación de la solicitud y el valor límite será fijado por la Administración Tributaria, en función del promedio del monto de los créditos rechazados de los contribuyentes que soliciten por este régimen, correspondiente a los meses de enero a noviembre del ejercicio fiscal anterior.
Art. 103. Time limit and requirements for refunds. The Executive Branch shall establish the time limit for the refund, the requirements for submitting the application, including certification by an external tax auditor, and the procedure to be applied. That time limit may not exceed ninety working days from the date on which the application is accepted, unless measures for further inquiry have been ordered, in which case there may be up to a maximum of two such measures, with time limits of up to ten working days each.
Delay in the refund shall give rise to monthly interest calculated day by day, at the rate set by the Executive Branch for late payment by taxpayers in force on the date on which the refunded principal is credited, calculated from the day following expiry of the time limit established in the regulations.
Where the refund is ordered by a court decision, interest shall be calculated from the date on which the challenged administrative act was issued or from the date on which the time limit within which the administrative act should have been issued expired, in accordance with the first paragraph of this article.
Interest may be credited only in accordance with the authorisation provided for in the General Budget of the Nation.
Art. 103.- Plazo y Requerimientos para la Devolución. El Poder Ejecutivo establecerá el plazo para la devolución, los requerimientos para la presentación de la solicitud, incluyendo la certificación de un auditor externo impositivo, y el procedimiento a ser aplicado. Dicho plazo no podrá exceder de noventa días hábiles contados a partir de la fecha de la aceptación de la solicitud, salvo que se hayan ordenado medidas para mejor proveer, en cuyo caso, las medidas para mejor proveer podrán ser hasta un máximo de dos y los plazos hasta diez días hábiles cada uno.
La mora en la devolución dará lugar a la percepción de interés mensual a calcularse día por día, que será coincidente con el fijado por el Poder Ejecutivo en los casos de atraso en el pago por parte de los contribuyentes, vigente a la fecha de la acreditación del capital devuelto, el que se calculará a partir del día siguiente de cumplido el plazo establecido en la reglamentación.
En los casos en que la devolución fuere dispuesta por resolución judicial, el interés se calculará a partir de la fecha en que se dictó el acto administrativo impugnado o desde la fecha de vencimiento del plazo en el que debió haberse dictado el acto administrativo, conforme a lo dispuesto en el primer párrafo de este artículo.
La acreditación de intereses solo podrá realizarse conforme a la autorización prevista en el Presupuesto General de la Nación.
Art. 104. Special regimes. The Executive Branch may establish special regimes for calculating this tax where, owing to the characteristics of the activities, forms of marketing, size of the business and other justified reasons, they facilitate its collection.
The Executive Branch may also institute a regime of national, regional or local application to encourage shopping tourism for certain goods by non-resident foreign natural persons, provided that the regulations require the purchaser in these transactions to be reliably identified.
Art. 104.- Regímenes Especiales. El Poder Ejecutivo podrá establecer regímenes especiales de liquidación de este impuesto, cuando por las características de las actividades, formas de comercialización, envergadura del negocio y otras razones justificadas, faciliten su percepción.
Asimismo, el Poder Ejecutivo podrá instituir un régimen de aplicación nacional, regional o local, que favorezca el turismo de compras de determinados bienes a personas físicas extranjeras no residentes, y siempre que en la reglamentación se establezca que en estas operaciones se individualice al comprador de forma fehaciente.
Art. 105. Presumptive base. The Executive Branch is hereby empowered to lay down procedures for determining the taxable base of services that are provided partly within the national territory and for which, owing to their characteristics, it is not possible to establish that base precisely.
Art. 105.- Base Presunta. Facúltese al Poder Ejecutivo a fijar procedimientos para la determinación de la base imponible de aquellos servicios que se presten parcialmente dentro del territorio nacional y que por sus características no sea posible establecerla con precisión.
Art. 106. Commencement of activities. For those commencing activities, the Executive Branch shall establish the criteria and the point from which they shall begin to pay the tax, placing special emphasis on promoting the formalisation and financial inclusion of small productive units.
Art. 106.- Inicio de Actividades. Para quienes inicien actividades, el Poder Ejecutivo establecerá los criterios y el momento a partir del cual comenzarán a tributar el impuesto, poniendo especial énfasis en la promoción de la formalización y de la inclusión financiera de las pequeñas unidades productivas.
Cite the article and paragraph, and link to the paragraph anchor. For example:
Unofficial translation by BCA LatAm for information. Only the Spanish text published in the Gaceta Oficial is authentic. Article headings are editorial; chapter, section and marginal headings are the law’s own. Text checked against the text of Law 6380 of 2019 published by the Biblioteca y Archivo Central del Congreso de la Nación (bacn.gov.py), with the amendment made by Law 7067 of 2023 incorporated from the amending law; Paraguay publishes no official consolidated text on 27 October 2026. This page is not legal advice.
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